• Homepage
  • >
  • اخبار
  • >
  • نحوه اعمال توامان تخفیف در نرخ موضوع تبصره­های 6 و 7 ماده 105 قانون مالیات­های مستقیم

نحوه اعمال توامان تخفیف در نرخ موضوع تبصره­های 6 و 7 ماده 105 قانون مالیات­های مستقیم

  • by smehrabani
  • دسامبر 11, 2020
  • 0

نحوه اعمال توامان تخفیف در نرخ موضوع تبصره­های 6 و 7 ماده 105 قانون مالیات­های مستقیم

شماره: 519/99/200                                                      تاريخ: 04/9/1399

نظر به ابهامات مطرح شده در نحوه محاسبه مالیات بردرآمد شرکت­ها  و درآمد ناشی از فعالیت­های انتفاعی سایر اشخاص حقوقی در مواردی­که مودی به طور همزمان مشمول اعمال تخفیف­های موضوع تبصره­های 6 و 7 ماده 105 قانون مالیات­های مستقیم می­باشد، بدینوسیله به منظور اتخاذ رویه واحد در محاسبه مالیات در این­گونه موارد و با استناد به :

  1. طبق بخشنامه شماره 35/96/200 مورخ 03/03/1396، در ارتباط با ابلاغ رای اکثریت اعضای شورایعالی مالیاتی موضوع صورتجلسه شماره 7- 21 مورخ 12/08/1395،  شورای مزبور مفاد فراز اول پیش نویس بخشنامه مربوطه مبنی بر اینکه “طبق مقررات قانون مالیات­های مستقیم، معافیت، بخشودگی و تخفیف­های مورد نظر در خصوص نرخ یا مالیات، نسبت به مالیات بردرآمد­های مربوط در نظر گرفته شده است لذا در صورتی­که مودی از چند معافیت، بخشودگی یا تخفیف در نرخ مالیاتی برخوردار می­باشد، در محاسبه معافیت، بخشودگی یا تخفیف، می­بایست معافیت، بخشودگی یا تخفیف قبلی مد نظر قرار گرفته و معافیت، بخشودگی یا تخفیف بعدی بر خالص نرخ یا مالیات مربوطه( پس از کسر معافیت، بخشودگی یا تخفیف محاسبه شده)، اعمال شود.”  را با رعایت سایر مقررات، وفق موازین قانونی دانسته است.
  1. مطابق مفاد بند 1 از قسمت (الف) بخشنامه شماره 158/96/200 مورخ 07/12/1396 ” در مواردی­که در تعیین مالیات اشخاص حقوقی تخفیف موضوع تبصره­های 6 و 7 ماده 105 قانون مالیات­های مستقیم توأمان قابل اعمال باشد، با توجه به سیاق عبارت تبصره 7 فوق الذکر(نرخ­های مذکور)، می­بایست ابتدا تخفیف نرخ تبصره 6 و سپس تخفیف نرخ تبصره 7 اعمال گردد.” بنابراین، بخشنامه مذکور صرفا بر ترتیب اعمال تخفیف های مورد بحث تأکید دارد و محاسبه نرخ موثر برای محاسبه مالیات در مواردی­که مودی از چند تخفیف در نرخ مالیاتی برخوردار می باشد، مطابق مقررات بخشنامه شماره 35/96/200 مورخ 03/03/1396 خواهد بود.

با توجه به توضیحات ارائه شده مقرر می­دارد در  مواردی که مودی استحقاق برخورداری بیش از یک تخفیف در نرخ مالیاتی را دارد، در محاسبه تخفیف نرخ هر مرحله، مجموع تخفیف­های قبلی به نحوی لحاظ شود که در تعیین نرخ موثر نهایی ماده 105 قانون مالیات­های مستقیم، از اعمال تخفیف مضاعف اجتناب به عمل آید. بنابراین در مورد اعمال تخفیف موضوع تبصره 7 ماده یاد شده، در مواردی که تخفیف موضوع تبصره 6 ماده مذکور قابل اعمال باشد، می­بایست تخفیف در نرخ قبلی(موضوع تبصره 6 فوق الذکر) و سیاق عبارت حداکثر تا پنج واحد درصد از نرخ­های ذکر شده در تبصره 7 یاد شده ملحوظ نظر قرار گیرد. برای درک بهتر موضوع به مثال زیر توجه شود;

مثال: درآمد ابرازی مشمول مالیات شرکت تعاونی سهامی عام (الف) در سال 1396 مبلغ 000ر000ر5 ریال می­باشد. درآمد ابرازی مشمول مالیات سال 1397منعکس در اظهارنامه مالیاتی تسلیم شده در موعد مقرر این شرکت مبلغ 000ر000ر10 ریال و درآمد مشمول مالیات تشخیصی اداره امور مالیاتی معادل 000ر000ر20 ریال است. شرکت هیچ­گونه درآمد کتمان شده­ای نداشته و بدهی مالیاتی سال قبل خود را تا زمان انقضای مهلت تسلیم اظهارنامه مالیاتی تسویه نموده است. میزان مالیات ابرازی و مالیات مندرج در برگ تشخیص مالیات سال 1397 مودی به شرح ذیل محاسبه می­شود:

-تخفیف نرخ موضوع تبصره 6 ماده 105 قانون مالیات­های مستقیم:                                                 6/25 = 25%× 25

 

-نرخ موثر ماده 105 قانون مالیات­های مستقیم نسبت به درآمد مشمول مالیات ابرازی پس از کسر تخفیف تبصره 6 ماده 105:     18/75= 6/25 -25

-درصد تخفیف تبصره 7 ماده 105 استفاده شده ناشی از اعمال تبصره 6 ماده 105:

1/25 = 25%×5

-مانده درصد تخفیف استفاده نشده تبصره 7 ماده 105 قابل کسر از نرخ موثر ماده 105:

3/75= 1/25 – 5

-نرخ موثر ماده 105 نسبت به درآمد مشمول مالیات ابرازی  پس از کسر تخفیف در نرخ موضوع تبصره­های 6 و7  ماده 105:

15= 3/75 – 18/75

نرخ موثر ماده 105 نسبت به مابه­التفاوت درآمد مشمول مالیات تشخیصی و درآمد ابرازی مشمول مالیات مودی صرفا تخفیف تبصره 7 ماده 105 اعمال می­شود:

20 = 5 -25

محاسبه مالیات درآمد ابرازی مشمول مالیات مندرج در اظهارنامه مالیاتی:

000ر500ر1 = 15% × 000ر000ر10

محاسبه مالیات درآمد مشمول مالیات تشخیصی اداره امور مالیاتی:

مابه­التفاوت درآمد مشمول مالیات تشخیصی اداره امور مالیاتی و درآمد ابرازی مشمول مالیات مودی :

000ر000ر10 = 000ر000ر10 – 000ر000ر20

مالیات متعلق به مابه­التفاوت درآمد مشمول مالیات تشخیصی اداره امور مالیاتی و درآمد ابرازی مشمول مالیات مودی :

000ر000ر2 = 20% × 000ر000ر10

جمع مالیات درآمد مشمول مالیات تشخیصی اداره امور مالیاتی:

000ر500ر3 = 000ر500ر1 + 000ر000ر2

امید علی پارسا- رییس کل سازمان امور مالیاتی کشور

  • facebook
  • googleplus
  • twitter
  • linkedin
  • linkedin
Previous «
Next »

دیدگاهتان را بنویسید

نشانی ایمیل شما منتشر نخواهد شد. بخش‌های موردنیاز علامت‌گذاری شده‌اند *